U susret predstojećem prazniku pozabavili smo se pitanjem poklona za Dan žena odn. 8. mart kod poslodavca, kako sa stanovišta osnova, tako i sa stanovišta poreskog tretmana i njegove eventualne zabrane kako bismo objasnili prava i obaveze na strani zaposlenih odn. poslodavaca.
Osnov
Zakonom o radu u čl. 120. propisano je da poslodavac može opštim aktom, odnosno ugovorom o radu da utvrdi pravo zaposlenih na druga primanja. Dakle, poslodavac može opštim aktom odnosno ugovorom o radu predvideti davanje poklona zaposlenim ženama za 8. mart.
Najčešće je posebnim kolektivnim ugovorima predviđeno davanje poklona zaposlenim ženama. U nastavku navodimo neke relevantne odredbe nekih od njih:
Poseban kolektivni ugovor za Elektroprivredu Srbije (“Sl. glasnik RS”, broj 15/2015) u čl. 60 stav 1 propisuje:
„Poslodavac je dužan da obezbedi sredstva za finansiranje:
…
– poklona zaposlenim ženama za 8. mart – Dan žena.“
Poseban kolektivni ugovor za hemiju i nemetale Srbije (“Sl. glasnik RS”, br. 77/2016) u čl. 61. Propisuje:
„Opštim aktom može se regulisati i pravo na:
…obeležavanje 8. marta – Dana žena, uz prigodne poklone.“
Poseban kolektivni ugovor za državne organe (“Sl. glasnik RS”, broj 25/2015 i 50/2015-Aneks) u čl. 46. stav 2 druga primanja propisuje:
„Poslodavac može da obezbedi zaposlenim ženama za Dan žena – 8. mart poklon u vrednosti koja je predviđena stavom 1. ovog člana, odnosno drugi prigodan poklon.“
Poseban kolektivni ugovor za socijalnu zaštitu u Republici Srbiji (“Sl. glasniku RS”, broj 11/2015) u čl. 70. propisuje:
„Poslodavac može iz prihoda ustanove iz člana 61. ovog ugovora da:
…
– obezbedi prigodan poklon zaposlenim ženama povodom 8. marta.“
Poseban kolektivni ugovor za zaposlene u osnovnim i srednjim školama i domovima učenika (“Sl. glasniku RS”, broj 21/2015) u čl. 32. stav 4 propisuje:
„Poslodavac može da, iz sopstvenih prihoda, zaposlenoj ženi obezbedi poklon ili novčani iznos za Dan žena.“
Poseban kolektivni ugovor za zaposlene u ustanovama studentskog standarda čiji je osnivač Republika Srbija (“Sl. glasnik RS”, br. 100/2015) u čl. 27. stav 3 propisuje
„Poslodavac može da, iz sopstvenih prihoda, zaposlenoj ženi obezbedi poklon ili novčani iznos za Dan žena, do visine neoporezivog iznosa predviđenog za stav 6. tačka 1. (deca zaposlenog).“
Poseban kolektivni ugovor za zdravstvene ustanove čiji je osnivač Republika Srbija, autonomna pokrajina i jedinica lokalne samouprave (“Sl. glasnik RS”, broj 1/2015) u čl. 106. propisuje:
„Poslodavac može iz sopstvenih prihoda zdravstvene ustanove da:
…
– isplati nagradu zaposlenim ženama povodom 8. marta.“
Pored kolektivnog ugovora, navedeni poklon može biti propisan i Pravilnikom o radu kao i ugovorom o radu.
Davanje poklona može biti u gotovom novcu, vaučeru, robi…
Poreski tretman
Nezavisno od oblika u kojem je učinjen poklon, to primanje ima tretman zarade i podleže plaćanju poreza i doprinosa.
Odredbom člana 13. stav 1. Zakona o porezu na dohodak građana („Sl. glasnik RS”, br. 24/2001, 80/2002, 135/2004, 62/2006, 65/2006- isp., 31/2009, 44/2009, 18/2010, 50/2011, 91/2011-OUS, 93/2012, 114/2012-OUS, 47/2013, 48/2013-ispr., 108/2013, 57/2014, 68/2014-dr.zakon i 112/2015) propisano je
„Pod zaradom u smislu ovog zakona, smatra se zarada koja se ostvaruje po osnovu radnog odnosa, definisana zakonom kojim se uređuju radni odnosi i druga primanja zaposlenog.“
Prema odredbi člana 14. stav 1. Zakona, zaradom se smatraju i primanja u obliku bonova, novčanih potvrda, robe, činjenjem ili pružanjem pogodnosti, opraštanjem duga, kao i pokrivanjem rashoda obveznika novčanom nadoknadom ili neposrednim plaćanjem.
Odredbom člana 13. Zakona o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje (“Sl. glasniku RS”, br. 84/2004, 61/2005, 62/2006, 5/2009, 52/2011, 101/2011, 47/2013, 108/2013, 57/2014, 68/2014-dr. zakon i 112/2015) propisano je da je osnovica doprinosa za zaposlene i za poslodavce zarada, odnosno plata i naknada zarade, odnosno plate u skladu sa zakonom koji uređuje radne odnose, opštim aktom i ugovorom o radu, odnosno rešenjem nadležnog organa.
U skladu sa Zakona o radu („Sl. glasnik RS“, br. 24/05, 61/05, 54/09, 32/13 i 75/14) zaposleni ima pravo na odgovarajuću zaradu, koja se utvrđuje u skladu sa zakonom, opštim aktom i ugovorom o radu. U skladu sa čl. 105. stav 1 takva zarada sastoji od zarade za obavljeni rad i vreme provedeno na radu, zarade po osnovu doprinosa zaposlenog poslovnom uspehu poslodavca (nagrade, bonusi i sl.) i drugih primanja po osnovu radnog odnosa, u skladu sa opštim aktom i ugovorom o radu.
U skladu sa čl. 105. stav 3 Zakona o radu zaradom se smatraju sva primanja iz radnog odnosa, osim primanja iz člana 14, člana 42. stav 3. tač. 4) i 5), člana 118. tač. 1) – 4), člana 119, člana 120. tačka 1) i člana 158. ovog zakona.
Na pitanje poreskog tretmana troškova organizacije proslave povodom dana žena, Ministarstvo finansija je dalo sledeće mišljenje:
„Kada je su u pitanju troškovi organizacije proslave Dana žena odn. 8. Marta organizacija proslave Dana žena, odnosno troškova ugostiteljskih usluga za 8. mart imaju karakter troškova reprezentacije, bez obzira da li ih finansira poslodavac ili sindikat i ne predstavlja zaradu, tj. nije drugo primanje zaposlenog, tako da se na isto ne plaćaju doprinosi za obavezno socijalno osiguranje i porez.“ (Mišljenje Ministarstva rada, zapošljavanja i socijalne politike, broj 011-00-00262/2008-02 od 9. maja 2008. god.)
Kada su u pitanju pokloni za žene koje nisu u radnom odnosu kod poslodavca u navedenom mišljenju Ministarstva finansija navodi se sledeće:
„Poslodavac, pored zaposlenih može da obezbedi prigodan poklon i za žene koje nisu u radnom odnosu kod njega (poslovne partnerke, bivše zaposlene, tj. penzionerke i sl.). U ovom slučaju poklon bez obzira da li je u novcu, robi, poklon čestitki, vaučeru za turističko putovanje i slično ima karakter drugih prihoda i podleže plaćanju poreza, po odbitku normiranih troškova.“
Naime, ukoliko se pokloni daju ženama koje nisu zaposlene kod davaoca poklona, takva davanja imaju tretman drugih prihoda, saglasno odredbama člana 85. stav 1. tačka 11) Zakona o porezu na dohodak građana, na koje se obračunava i plaća porez na dohodak građana po stopi 20%.
Oporeziv prihod čini bruto prihod umanjen za normirane troškove u visini od 20%.
Mogućnost zabrane
Kada je u pitanju javni sektor, odnosno budžetski korisnici, postoji mogućnost zabrane isplate odn. obezbeđivanja poklona.
Naime, Zakon o budžetu Republike Srbije za 2017. godinu u čl. 16. propisuje:
„U skladu sa članom 2. tačka 31), članom 54. i članom 56. stav 4. Zakona o budžetskom sistemu („Službeni glasnik RS”, br. 54/09, 73/10, 101/10, 101/11, 93/12, 62/13, 63/13 – ispravka, 108/13, 142/14, 68/15 – dr. zakon i 103/15) u budžetskoj 2017. godini neće se vršiti obračun i isplata božićnih, godišnjih i drugih vrsta nagrada i bonusa predviđenih posebnim i pojedinačnim kolektivnim ugovorima i drugim aktima, za direktne i indirektne korisnike budžetskih sredstava Republike Srbije, budžeta lokalne vlasti i korisnike sredstava organizacija za obavezno socijalno osiguranje, osim jubilarnih nagrada za zaposlene koji to pravo stiču u 2017. godini.
U 2017. godini ne mogu se isplaćivati zaposlenima kod korisnika budžetskih sredstava nagrade i bonusi koji prema međunarodnim kriterijumima predstavljaju nestandardne, odnosno netransparentne oblike nagrada i bonusa (isplate u jednakim mesečnim iznosima za sve zaposlene i sl.)…“
U skladu sa čl. 2. Zakona o budžetskomn sistemu:
Korisnici javnih sredstava su direktni i indirektni korisnici budžetskih sredstava, korisnici sredstava organizacija za obavezno socijalno osiguranje i javna preduzeća osnovana od strane Republike Srbije, odnosno lokalne vlasti, pravna lica osnovana od strane tih javnih preduzeća, pravna lica nad kojima Republika Srbija, odnosno lokalna vlast ima direktnu ili indirektnu kontrolu nad više od 50% kapitala ili više od 50% glasova u upravnom odboru, druga pravna lica u kojima javna sredstva čine više od 50% ukupnih prihoda ostvarenih u prethodnoj poslovnoj godini, kao i javne agencije i organizacije na koje se primenjuju propisi o javnim agencijama;
Korisnici budžetskih sredstava su direktni i indirektni korisnici budžetskih sredstava Republike Srbije, odnosno lokalne vlasti;
Direktni korisnici budžetskih sredstava su organi i organizacije Republike Srbije, odnosno organi i službe lokalne vlasti;
Indirektni korisnici budžetskih sredstava jesu: pravosudni organi, budžetski fondovi; mesne zajednice; ustanove osnovane od strane Republike Srbije, odnosno lokalne vlasti, nad kojima osnivač, preko direktnih korisnika budžetskih sredstava, vrši zakonom utvrđena prava u pogledu upravljanja i finansiranja;
Kada je u pitanju javni sektor pokloni za 8. mart su, kako je i navedeno predviđeni posebnim kolektivnim ugovorima, uz preciziranje da se obezbeđuju iz sopstvenih sredstava.
Navedenim odredbama Zakona o budžetu Republike Srbije za 2017. godinu nije izričito propisan poklon ali se iz navedenih odredbi može izvući zaključak da se zabrana odnosi i na njega, odn. da će u 2017. godini kod korisnika budžetskih sredstava izostati pokloni.
