U mišljenju Ministarstva finansija, br. 011-00-367/2021-04 od 23.6.2021. god. dato je objašnjenje poreskog tretmana davanja zaposlenima koja poslodavac vrši na teret svojih sredstava plaćanjem zdravstvenoj ustanovi troškova laboratorijskog ispitivanja radi utvrđivanja prisustva virusa SARS-CoV-2 među zaposlenima.
Relevantni propisi
Odredbom člana 13. stav 1. Zakona o porezu na dohodak građana („Službeni glasnik RS“, br. 24/01, 80/02, 80/02 ˗ dr. zakon, 135/04, 62/06, 65/06 ˗ ispravka, 31/09, 44/09, 18/10, 50/11, 91/11 ˗ RUS, 93/12, 14/12 ˗ US, 47/13, 48/13 ˗ ispravka, 108/13, 57/14, 68/14 ˗ dr. zakon, 112/15, 13/17, 95/18, 86/19, 153/20 i 44/21) propisano je:
„Pod zaradom u smislu ovog zakona, smatra se zarada koja se ostvaruje po osnovu radnog odnosa, definisana zakonom kojim se uređuju radni odnosi i druga primanja zaposlenog.“
Članom 13. stav 1. Zakona o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje („Službeni glasnik RS“, br. 84/04, 61/05, 62/06, 5/09, 52/11, 101/11, 47/13, 108/13, 57/14, 68/14 ˗ dr. zakon, 112/15, 113/17, 95/18, 86/19, 153/20 i 44/21) je propisano:
„Osnovica doprinosa za zaposlene i za poslodavce je zarada, odnosno plata i naknada zarade, odnosno plate u skladu sa zakonom koji uređuje radne odnose, opštim aktom i ugovorom o radu, odnosno rešenjem nadležnog organa (u daljem tekstu: zarada).“
Odredbom člana 12. stav 1. Zakona o radu („Službeni glasnik RS“, br. 24/05, 61/05 54/09, 32/13, 75/14, 13/17 ˗ US, 113/17 i 95/18 ˗ aut. tumačenje) ( u daljem tekstu: ZOR) propisano je:
„Zaposleni ima pravo na odgovarajuću zaradu, bezbednost i zdravlje na radu, zdravstvenu zaštitu, zaštitu ličnog integriteta, dostojanstvo ličnosti i druga prava u slučaju bolesti, smanjenja ili gubitka radne sposobnosti i starosti, materijalno obezbeđenje za vreme privremene nezaposlenosti, kao i pravo na druge oblike zaštite, u skladu sa zakonom i opštim aktom, odnosno ugovorom o radu.“
Odredbom čl. 16. stav 1 tač 2) ZOR propisano je da je poslodavac dužan da obezbedi zaposlenom obezbedi uslove rada i organizuje rad radi bezbednosti i zaštite života i zdravlja na radu, u skladu sa zakonom i drugim propisima.
Odredbom člana 14. stav 1. tačka 3) i 4) Zakona o zdravstvenoj zaštiti („Službeni glasnik RS“, br. 25/19) propisano je da poslodavac organizuje i obezbeđuje iz svojih sredstava zdravstvenu zaštitu zaposlenih, radi stvaranja uslova za zdravstveno odgovorno ponašanje i zaštitu zdravlja na radnom mestu zaposlenog koja obuhvata najmanje preventivne preglede zaposlenog (prethodne, periodične, kontrolne i ciljane preglede) u zavisnosti od pola, uzrasta i uslova rada, kao i pojave profesionalnih bolesti, povreda na radu i hroničnih bolesti, u skladu sa zakonom.
Pored toga, poslodavac organizuje i obezbeđuje iz svojih sredstava zdravstvenu zaštitu zaposlenih, radi stvaranja uslova za zdravstveno odgovorno ponašanje i zaštitu zdravlja na radnom mestu zaposlenog, koja obuhvata najmanje preglede zaposlenog koji se obavezno sprovode radi zaštite životne i radne sredine, radi zaštite zaposlenog od zaraznih bolesti u skladu sa propisima kojima se uređuje zaštita stanovništva od zaraznih bolesti, radi zaštite potrošača, odnosno korisnika i druge obavezne zdravstvene preglede, u skladu sa zakonom.
Da li ovakvo davanje poslodavca ima karakter zarade?
U vezi sa pitanjem da li se zaradom smatra davanje kojim poslodavac za sve zaposlene obezbeđuje sredstva za zdravstvenu zaštitu plaćanjem iz svojih sredstava direktno na račun zdravstveneustanove koja pruža usluge, prema mišljenju Ministarstva rada i socijalne politike, broj: 011-00-00012/2011-02 od 13. januara 2011. godine, budući da „sredstva za zdravstvenu zaštitu obezbeđuje poslodavac iz svojih sredstava i da ova davanja poslodavac plaća za sve zaposlene direktno na račun zdravstvene ustanove koja pruža usluge, to ova davanja ne čine zaradu zaposlenih, već predstavljaju davanje koje predstavlja izdatak za poslodavca“.
Da li ovakvo davanje poslodavca podleže oporezivanju porezom na dohodak građana i plaćanju doprinosa za obavezno socijalno osiguranje?
Imajući u vidu navedene zakonske odredbe i mišljenje Ministarstva rada i socijalne politike, u slučaju kada poslodavac, radi utvrđivanja zdravstvenog stanja svih svojih zaposlenih u vezi sa prisustvom zarazne bolesti COVlD-19 izazvane virusom SARSCoV- 2, a u funkciji obavljanja poslova radnog mesta na koje su raspoređeni, organizuje u okviru svojih prostorija, kako se navodi, povremeno testiranje zaposlenih na prisustvo virusa SARSCoV- 2, koje je dostupno svim zaposlenima pod jednakim uslovima a saglasno opštem aktu poslodavca, na svoj teret obezbeđuje sredstva i vrši plaćanje direktno na račun zdravstvene ustanove koja pruža usluge laboratorijskog ispitivanja radi utvrđivanja prisustva virusa, Ministarstvo finansija smatra da to ne predstavlja davanje zaposlenima od strane poslodavca i kao takvo ne podleže oporezivanju porezom na dohodak građana na zaradu i plaćanju doprinosa za obavezno socijalno osiguranje.
Izvor: izvod iz propisa preuzet iz pravne baze „Propis Soft“, Redakcija Profi Sistem Com
