S obzirom na brojne nedoumice u vezi redosledom namirenja kod poreskih dugovanja, ovde ćemo predstaviti sve izmene Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji u vezi sa ovim pitanjem, kao i periode u kojima se primenjivao određeni redosled, što je naročito važno zbog uračunavanja kamata.
Važeći Zakon o poreskom postupku i poreskoj administraciji (“Sl. glasnik RS”, br. 80/02, 84/02-ispr, 23/03-ispr, 70/03, 55/04, 61/05, 61/07, 20/09, 53/10, 101/11, 2/12-ispr., 93/12, 47/13, 108/13, 68/14, 105/14, 91/15-aut.tumačenje, 112/15 i 15/16), propisuje u članu 70. da se raspored uplaćenog iznosa vrši po sledećem redosledu:
1) iznos glavne poreske obaveze;
2) kamata;
3) troškovi naplate.
Pregled svih izmena redosleda namirenja u različitim periodima primene Zakona
- Zakon o poreskom postupku i poreskoj administraciji objavljen je u “Sl. glasniku RS”, br. 80/02 i počeo je da se primenjuje od 1. januara 2003. god.
Raspored uplaćenog iznosa, prema tada važećem članu 70. vršio se po sledećem redosledu:
1) troškovi naplate;
2) kazna;
3) kamata;
4) iznos glavne poreske obaveze.
- Ovo pravilo važilo do 1. januara 2011. god., odnosno početka primene noveliranog člana 70, koji je izmenjen Zakonom o izmenama i dopunama Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji (“Sl. glasnik RS”, broj 53/10).
Raspored uplaćenog iznosa od 1. januara 2011. god. vršio se po sledećem redosledu:
1) iznos glavne poreske obaveze;
2) kamata;
3) troškovi naplate.
Ovo pravilo se primenjivalo do 31. decembra 2014. god.
- Zаkonom o izmenаmа i dopunаmа Zаkonа o poreskom postupku i poreskoj аdministrаciji (“Sl. glаsnik RS”, br. 68/14), ponovo je promenjen redosled namirenja, koji je bio u primeni od 1. januara 2015. god. (kako je propisano prelaznim odredbama ovih izmena), a vršio se po sledećem redosledu:
1) troškovi nаplаte;
2) kаmаtа;
3) iznos glаvne poreske obаveze.
- Ovaj princip je važio sve do novih izmena, odnosno Zakona o izmenama i dopunama Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji (“Sl. glasnik RS”, br. 112/15).
Raspored uplaćenog iznosa prema trenutno važećem Zakonu vrši se po redosledu uvedenim izmenama iz “Sl. glasnika RS”, br. 112/15, a koji smo naveli i na početku ovog teksta:
1) iznos glavne poreske obaveze;
2) kamata;
3) troškovi naplate.
Prelaznim odredbama ovih izmena određeno je da će se raspored uplaćenog iznosa po osnovu dospelih poreza i sporednih poreskih davanja zaključno sa 31. decembrom 2015. god, izvršiti po prethodno važećem pravilu, odnosno u skladu sa izmenama iz „Sl. glasnika RS”, br. 68/14.
Dakle, zaključno sa 31. decembrom 2015. god. redosled namirenja se vrši po principu – 1) troškovi nаplаte, 2) kаmаtа, 3) iznos glаvne poreske obаveze (uveden izmenama iz „Sl. glasnika RS”, br. 68/14), a od 1. januara 2016. god. po principu – 1) iznos glavne poreske obaveze; 2) kamata; 3) troškovi naplate (uveden izmenama iz „Sl. glasnika RS”, br. 112/15).
